公認会計士 西野恵子 品質管理本部 会計監理部において、会計処理および開示に関して相談を受ける業務、ならびに研修・セミナー講師を含む会計に関する当法人内外への情報提供などの業務に従事後、監査事業部において、製造業の上場企業を中心に監査業務に従事。主な著書(共著)に『こんなときどうする? 減損会計の実務詳解Q&A』『連結財務諸表の会計実務<第2版>』(いずれも中央経済社)などがある。 Ⅰ はじめに 税効果会計の実務ポイントについて、6回にわたり解説してきましたが、最終回となる本稿では、連結納税制度及びグループ法人税制を適用した場合の税効果会計上の取扱いにおける実務上の論点を解説します。 なお、本稿における意見に係る部分は筆者の私見であることをあらかじめ申し添えます。 Ⅱ 子会社の個別の分類が連結の分類を上回る場合の取扱い 連結納税制度を適用している会社において、連結納税主体に係る「繰延税金資産の回収可能性に関する適用指針」(以下、適用指針)の企業の分類(以下、分類)と連結納税会社の個別財務諸表上の分類が異なっている場合があります。 例えば、連結納税主体に係る分類が(分類4)である一方、一部の連結納税会社の個別財務諸表上の分類が(分類3)となっており、当該連結納税会社の個別財務諸表において複数年度の将来課税所得より回収可能と見込まれる部分に繰延税金資産を計上しているケースが考えられます。 この一部の連結納税会社の個別財務諸表において計上された繰延税金資産に関して、連結納税主体の分類が(分類4)であることをもって、連結財務諸表上で修正が必要となるのかについて説明します。 1. 将来減算一時差異に係る繰延税金資産の取扱い 将来減算一時差異に係る繰延税金資産の取扱いをまとめると<表1>のようになります。 (下の図をクリックすると拡大します) (1) 連結納税会社の個別財務諸表における将来減算一時差異に係る繰延税金資産(法人税部分)の回収可能性の判断 連結納税主体の分類が連結納税会社の分類よりも上位にあるときは、連結納税主体の分類に応じた判断を行います。一方、連結納税会社の分類が上位にあるときには、まず自己の個別所得見積額に基づいて判断することになるため、当該連結納税会社の分類に応じて判断します(「連結納税制度を適用する場合の税効果会計に関する当面の取扱い(その2)」(以下、連結納税取扱いその2)Q3)。 (2) 連結納税主体を含む連結財務諸表における法人税に係る繰延税金資産の回収可能性の判断 連結納税取扱いその2 Q4では、制度の趣旨に鑑み、単一主体概念に基づくものとされています。そのため、個別財務諸表における計上額を単に合計するのではなく、連結納税主体としての回収可能額が個別財務諸表の回収可能合計額を下回る場合には、その差額を連結調整として減額する必要があります。この場合において、分類の相違による差額につき、特に調整処理を行わないとする定めはなく、連結納税取扱いその2Q4に定められている原則どおり、一定の取崩し処理が必要と考えられます。 2.
「会計上の見積り」の実務』 最後に 企業側としては、監査法人から、税務上の欠損金が「重要な税務上の欠損金」に該当するのではないかという懸念を示された場合、 「何と比較して」重要性を判断したのかを明確にしてもらう必要がある と思います。 極めて当然の話なのですが、これがちゃんとできていないケースが実際にあるためです。 そんな状況だと、絶対に議論が噛み合わないので、敢えて焦点を明確にしたくない場合を除いては、 焦点を明確にした上で議論したほうが生産的 だと思います。 今日はここまでです。 では、では。 ■あわせて読みたい この記事を書いたのは… 佐和 周(公認会計士・税理士) 現 有限責任 あずさ監査法人、KPMG税理士法人を経て、佐和公認会計士事務所を開設。専門は海外子会社管理・財務DD・国際税務など。東京大学経済学部卒業、英国ケンブリッジ大学経営大学院(Cambridge Judge Business School) 首席修了 (MBA)。詳細なプロフィールは こちら 。
税効果会計(平成27年度更新) 2016. 05. 13 (2020. 01. 30更新) EY新日本有限責任監査法人 公認会計士 浦田 千賀子 EY新日本有限責任監査法人 公認会計士 村田 貴広 EY新日本有限責任監査法人 公認会計士 加藤 大輔 1.
上記分類の要件をいずれも満たさない企業の取扱い 上記(分類1)から(分類5)までの要件をいずれも満たさない場合には、過去の課税所得又は税務上の欠損金の推移、当期の課税所得又は税務上の欠損金の見込み、将来の一時差異等加減算前課税所得の見込み等を総合的に勘案し、各分類の要件からの乖離度合いが最も小さいものと判断される分類へと区分することとなります(回収可能性適用指針16項)。 3. 企業の分類ごとの繰延税金資産の計上可能範囲のイメージ 企業の分類ごとの計上可能な繰延税金資産の範囲のイメージは下図の通りです。 <図表> 税効果会計(平成27年度更新)
税効果会計的にはどう? 内田正剛 結論は「影響あり」です 税法の儲けが赤字になるということは、会計の観点からは、「一時的に多く払ったはずの税金」が、前払いにならない可能性が高いことを意味します。 そのため会計では、以下のツイートのような制限を設けて、その範囲で繰延税金資産を会計帳簿へ記録することを認めています。 【税効果会計をわかりやすく簡単に37🤔】 ✅繰延税金資産の分類とは? →会社の「儲ける力」によって5つの分類に分ける ✅(4)過去3年以内に税法の赤字がある →赤字になった →赤字の期限切れ ✅繰延税金資産はどこまでOK? →「会計と税法のズレ」の解消時期がわかっている →1年以内 — 内田正剛@会計をわかりやすく簡単に (@uchida016_ac) 2019年6月2日 図解にすると、以下のような感じで、「ピンクの範囲内で」繰延税金資産を会計帳簿へ記録することが可能です。 会計基準ではもう少し細かく要件を決めていて、以下の3つのいずれかに該当するとその会社は「分類4」になって、「税法の儲け1年以内」という制限になります。 過去3年以内に税法の儲けが赤字になったことがある 過去3年以内に繰越欠損金が期限切れになったことがある 当期に繰越欠損金が期限切れになりそう 分類3までは、「来年前払いにならなくても、再来年の儲けと相殺できる」って見積もることが認められていました。 ところが、分類4になっちゃうと「来年前払いにならないものは、繰延税金資産にはならない(=回収可能性はない)」ってことになるのです。 但書・例外規定がある 仮に要件に該当したとしても、「将来儲けて税金払えますよ」と説明できるのなら分類2や3として認めてもらえる余地があります。 その時は、以下の検討ポイントを踏まえて判断します。 税務上の損失がなぜ発生したのか? 繰延税金資産の回収可能性の判断②：「重要な税務上の欠損金」とは 佐和公認会計士事務所. (突発的な事情?) 中長期計画の内容 これまでに中長期計画をどの程度達成してきたか? 過去3年間+当期の儲けや損失の発生状況 分類4→分類2 将来3年以上の事業計画(中長期計画)などで、合理的に「5年超にわたって儲けが安定的に発生が見込まれる」と説明がつけられる場合は、分類2として取り扱うという規定があります。 分類4→分類3 5年超とはいえないものの、「儲けが発生する」と説明できる年数が3-5年程度であれば、分類3として取り扱うことも認められています。 なお、会社分類2や3については以下のブログ記事で解説しています。 繰越欠損金の繰延税金資産の回収可能性は?
また、レシピを動画にまとめてみました。動画のほうがお好きな方はこちらをご覧ください。 【ポリ袋で簡単】大豆粉・小麦胚芽の低糖質クラッカーレシピ 森永「小麦胚芽のクラッカー」はダイエット向けのお菓子? 冒頭でも少しお伝えしましたが、 小麦胚芽のクラッカーは、糖質オフダイエット向けのお菓子では無い と思います。 なぜなら理由は以下の2つ。 ➀小麦粉を多く含む ➁そもそもダイエット用の商品じゃない 原材料名を見てみると、以下のように 小麦粉が1番最初 に、小麦胚芽が2番目に記載されていますね。 基本的にこの表示は、使用した量が多いものから順番に記載されています。 つまり、小麦粉が1番多く入っているということ。 小麦粉の主成分は糖質 です。 それに、2番目に多く含まれている小麦胚芽にも、糖質が割と多く含まれています。 そのため糖質オフダイエットを頑張っている人にとって、オススメできる間食ではありません。 ただ、栄養成分表示を見てみると、 1パック(8枚)あたりの糖質量は11. 0g 。 ちなみに私の大好きな「森永のチョコチップクッキー」は、1枚あたりの炭水化物量が6. クラッカーがこんなに使える！ おやつとしても、おつまみとしても最適な、おすすめレシピ＆セレクト♪ | 小学館HugKum. 0g チョコチップクッキー2枚分とほぼ同じ糖質量 と考えると、8枚食べたほうがお得感はありますね(笑) また、そもそもパッケージのどこにも「糖質オフ」とか「ダイエット」という記載はありません。 ただ、パッケージに書いてある通り、 食物繊維・鉄分・ビタミンEなどの栄養を摂取できるところが、このお菓子のメリット です。 これらは小麦胚芽に含まれる栄養なので、粉類が小麦粉だけで作られたお菓子には無い特徴です。 そのため、粉類が小麦粉だけで作られたお菓子や、砂糖たっぷりの甘いお菓子を食べて小腹を満たすのであれば、このクラッカーを食べたほうが健康に良いでしょう。 太りにくいお菓子というわけでは無いけれど、 普通のお菓子に比べれば、健康に良いということだね! 小麦胚芽の栄養を摂ることができ、なおかつ糖質オフなお菓子を食べたい人は、 私が考えた「 小麦胚芽大豆粉クラッカー 」がオススメです。 👇レシピをチェック 次の項目では、「小麦胚芽の栄養」についてもう少し詳しく見ていきましょう。 プチまとめ ◆森永の「小麦胚芽のクラッカー」は、糖質オフダイエット向けのお菓子では無い ◆小麦胚芽の栄養を含むため、小麦粉だけで作られたお菓子よりは栄養豊富 「小麦胚芽」ってどんな特徴があるの?
実はそうではありませんでした。特別な販売促進活動をしたわけでもありません。それが、2014年頃から急激に売り上げが伸びてきました。理由のひとつに、パッケージの変更があったと思います。「小麦」のイメージを強く打ち出した緑色のパッケージにしたことが、健康志向のお客様に幅広く受け入れられたのでしょう。 小麦胚芽のクラッカーは、とりわけ50代から60代のお客様からの支持が厚い商品です。健康志向と言っても、特定の成分を追求するというのではなく、「どうせ食べるなら健康的なものを」といった感覚の「健康ライトユーザー」のお客様に好まれる傾向にあります。 健康ライトユーザーの支持を集めた理由 健康ライトユーザーの心を捕らえた理由は? 50代、60代の人たちが期待したのは整腸作用でした。小麦胚芽のクラッカーは1箱(8パック入り)で約8gの天然の食物繊維を摂ることができます。それから、小麦胚芽の持つ健康イメージも大きかったと考えます。 小麦胚芽とは、小麦粒の端にある小さな胚芽のことです。小麦が発芽するときに根や葉になる部分で、全体の約2%しかとれない貴重な成分。5大栄養素をバランスよく含んだ食べ物として知られています。 お勧めの食べ方はありますか?
クラッカーのカロリー・糖質と栄養成分 クラッカーはおやつだけではなく、料理に使える非常に便利な食品です。甘みも少ないので、ダイエット中でも食べているという人は多いのではないでしょうか?クラッカーのカロリーや糖質、栄養成分について紹介します。 クラッカーのカロリー 一般的な市販のクラッカーのカロリーは、1枚あたり22kcalとなっています 。1枚あたりで考えると低く感じますが100gあたりでは370kcalとなるため、カロリーは高いといえます。やはり、クラッカーもたくさん食べると太る原因となります。 また、クラッカーのカロリーはトッピングによっても非常に高くなってしまいます。チーズやスモークサーモンなどはカロリーが高いので、ダイエット中には注意が必要です。野菜など低カロリーのものでアレンジすると、満足感も得られるのでおすすめです。 クラッカーの糖質 意外かもしれませんが、クラッカーは糖質が高い食品です。甘みも少ないのでダイエット中のおやつにぴったりと考えている人も多いですが、たくさん食べるのには注意が必要です。 クラッカーの糖質は、100gあたり約49. 4gとなっており比較的高いといえます。 なぜ糖質が高いのかというと、クラッカーの原料である薄力粉の糖質が高いからです。それでも、1枚あたりの糖質が約3gなので、少量を食べる分には問題ありません。 また、ジャムなどの甘いものをトッピングすると、より高糖質になるので気をつけましょう。ダイエット中で糖質制限ダイエットをしている人はクラッカーの食べ過ぎやトッピングに注意しましょう。 クラッカーの栄養成分 栄養成分(1枚約6gあたり) エネルギー 22kcal タンパク質 0. 34g 脂質 0. 87g 炭水化物 3. 06g -食物繊維 0. 12g ナトリウム 195.