税効果会計、繰延税金資産、回収可能性、繰越欠損金…これらの言葉はよくニュースや新聞で聞く言葉です。 また、公認会計士だけでなく、将来金融で働きたいという方についても、仕事をしていく上でこれらの言葉を避けることはできません。 しかしやっかいなことに、しっかり会計を勉強していないと理解ができないくらい難解な論点です。 そこで今回は、 「日商簿記検定3級程度の知識はあるけど、それ以上はちょっと…、でも税効果会計に興味がある! 」 という方向けに繰延税金資産とその回収可能性についてざっくり説明します! 1. 繰延税金資産とは? 税効果会計とは? 以下のようなケースで考えていきます。 <当初の条件> ①今後3年間にわたって毎年税引前利益が100ずつ計上される。 ②税率は40%で、毎年税金の額は40となる。 この状況において、"当期の何らかの事象を理由"として以下のように判断が変わったとしましょう。 *どういう事象なのか、ということは気にしないでください <変更後の条件> ③ただし、3年後の税金は0になる。 詳しい説明は省きますが、このように将来税金の金額が小さくなることはよくあります。 この場合、会計ではこのように捉えます(三段論法)。 ****************************** 「当期の事象を理由に将来40だけ税金が少なくてすむ! つまり、当期のおかげで将来得をする! 」 「会計では、当期の事象を理由に将来得するならその金額は資産にする! (例:売掛金)」 「故に、この40は資産だ! 【税効果】繰延税金資産の回収可能性について - YouTube. 」 *売掛金は当期の掛売上という事象を理由に将来代金が入ってくる(得する)、だから売掛金を会計では資産と扱います。 これが税効果会計の考え方です。 ちなみに図にするとこうなります。 ちなみに仕訳にするとこうなります。 (借)繰延税金資産(資産の増加)40 (貸)法人税等調整額(利益の増加)40 このように 「将来の税金が少なくなる場合にその金額を資産として扱う」のが税効果会計 であり、 「その場合の資産」が繰延税金資産 なのです。 2. 繰延税金資産の問題点とは? ここまでの説明で、税効果会計の考え方はざっくりつかめて頂けたかと思います。 税効果会計により、将来の税金の軽減額は資産として扱われますが、実は大きな問題点が3つあります。 2-1実体がない 繰延税金資産は建物や土地のように実態があるわけではありません。 つまり、実態のない資産が貸借対照表に計上されることになります。 2-2利益を増やす 先ほどの図を確認してみてください。資産が40増えた分だけ純資産も40増えてますよね。 純資産が増えているということは、この40は企業の儲けとカウントされていることを意味します。 つまり、将来税金が少なくなる場合には、繰延税金資産を計上するだけでなく、その分だけ今年の利益を増加させるということでもあるのです。お金が入ってきたわけでもないにもかかわらずです。 これはある意味、将来得する分を当期に前取りで計上していると言えます。 2-3金額が多額 会社によって変わりますが、繰延税金資産は多額になることがよくあります。 つまり、財務諸表に対する影響が大きいのです。 3.
繰延税金資産の回収可能性とは? このように3つの問題点がありますが、それを前提に一番の問題を付け加えます。 それは、 「税金が将来確実に少なくなるとは限らない! 」 ということです。 またまた詳しい説明は省きますが、当期に「数年後40税金が少なくなる」と判断したとしても、翌期には「やっぱり40税金が少なくなることはないな」と判断が変わることがあるのです。 もし、このように判断が変わった場合には、先ほどの (借)繰延税金資産( 資産の増加)40 (貸)法人税等調整額( 利益の増加)40 この仕訳が否定されます。 つまり、「貸借対照表に計上している繰延税金資産」及び「前取り計上した利益」が否定されるのです! そのため、判断が変わった場合には、下記のように逆の仕訳をし、資産と利益を取り消すことになります。 (借)法人税等調整額( 利益の減少)40 (貸)繰延税金資産( 資産の減少)40 このように 「税金が減少するという判断が変わる(なくなる)こと」を「繰延税金資産の回収可能性がなくなった」と会計では表現する のです。 つまり、 「繰延税金資産の回収可能性を判断する」とは「将来の税金を減らす効果が本当にあるのかどうかを判断する」ということ なのです。 どうでしょうか? 今回の説明で税効果会計に対するイメージが少しでも湧いたのであれば幸いです! なお、今回は、どういう時に将来の税金が減額されるのか、どういう時にその効果がなくなるのかは説明していません。 もし興味がある方はもう少し税効果会計を深く突っ込んで勉強してみるといいと思います! 【簿記の細道~回収小話】 ボブ「回収可能性っていう言葉なので、てっきりお金を回収できるかどうかかと思ってました。実際には"払う金額が少なくなるということがなくなる"ということなんですね。なんか混乱しそうですが…」 ノボ「そうだな。回収可能性がない=お金が入ってこなくなる、というわけではないというのは紛らわしい点だな。回収可能性がないと判断されると、利益が減少することになるが、その金額によっては、その会社の利益がまるまるなくなってしまうくらいのインパクトを与えることもある。仮にもしそのような会社の株をもっていた場合、配当金で"回収できる可能性"が減ってしまうこともあるから注意が必要だ! 税効果会計の実務ポイント解説シリーズ 第5回 組織再編に係る論点｜情報センサー2019年11月号 会計情報レポート｜EY Japan. 」 (補足) 近鉄百貨店は繰延税金資産の回収可能性の検討等を理由により、当期の配当は無配になることになりました。 参照: 流通ニュース(2015年03月25日) ▶ 登川講師の個人サイト『会計ノーツ』はこちら!
100%グループ内の法人間の資産の譲渡損益を繰り延べる場合の税効果会計 グループ法人税制や連結納税制度のもとでは、一定の要件(100%グループ内の内国法人間で譲渡される簿価1, 000万円以上の固定資産や土地など)を満たす、連結会社間の資産の売買取引により生じた譲渡損益は税務上、繰延べられることとなります。 1. 繰り延べられた譲渡損益に係る税効果仕訳 税務上、譲渡益を繰り延べると、対応する税金は将来に納付することとなるため、当該資産を譲渡した会社の個別財務諸表上、繰延税金負債が計上されます。 (借方) 法人税等調整額 (貸方) 繰延税金負債 2. 未実現利益の消去に伴う税効果の仕訳 当該譲渡益が連結上未実現利益として消去された場合、対応する税効果を認識することとなります。 繰延税金資産 3. 繰延税金資産と繰延税金負債の相殺 1. 税効果 回収可能性 会計基準. において計上した、譲渡益に係る一時差異に対する繰延税金負債と2. において計上した、未実現利益の消去に係る繰延税金資産を相殺することとなります。このため、結果として、個別財務諸表上、計上された繰延税金負債は消去される形となります。 なお、連結会社間において子会社株式等を売却した場合は、上記とは取扱いが異なるため、留意する必要があります(企業会計基準適用指針第28号「税効果会計に係る会計基準の適用指針」39項)。 税効果会計(平成27年度更新)
会計監理部 公認会計士 村田貴広 品質管理本部 会計監理部において、会計処理および開示に関して相談を受ける業務、ならびに研修・セミナー講師を含む会計に関する当法人内外への情報提供などの業務に従事。主な著書(共著)に『減損会計の実務詳解Q&A』『ここが変わった!税効果会計―繰延税金資産の回収可能性へのインパクト』(いずれも中央経済社)などがある。 Ⅰ はじめに 税効果会計の実務ポイントについて解説する本シリーズの第5回となる本稿では、組織再編に係る論点について解説します。組織再編についてはさまざまな形式がありますが、本稿では、子会社同士の合併に係る繰延税金資産の回収可能性の考え方について取り上げます。なお、文中の意見にわたる部分は、筆者の私見であることをあらかじめお断りします。 Ⅱ 子会社同士の合併に係る繰延税金資産の回収可能性の考え方 例えば、決算日後に業績好調な100%子会社A社と業績不良の100%子会社B社の合併が予定されている場合、合併直前の期の連結財務諸表及び各子会社の個別財務諸表における繰延税金資産の回収可能性をどのように考えるのかが論点となります。以下、考え方について解説します。 1. 子会社同士が合併した場合の会計処理 前述のような100%子会社同士の合併の場合、吸収合併消滅会社である子会社は、合併期日の前日に決算を行い、資産及び負債の適正な帳簿価額を算定するとされています(企業結合及び事業分離等に関する会計基準の適用指針(以下、結合分離指針)第242項)。そして、吸収合併存続会社である子会社は、吸収合併消滅会社である子会社から受け入れる資産及び負債を、合併期日の前日に付された適正な帳簿価額により計上することになります(結合分離指針第243項(1))。繰延税金資産も「適正な帳簿価額」により算定することになりますので、回収可能性をどのように考えるのかが論点となります。 2.
a) 彼は煙草を吸うために立ち止まった。(不定詞副詞的用法) b) He stopped smoking. b) 彼は煙草(煙草を吸うこと)をやめた。 2. a) I forgot to clean my room. a) 私は部屋を掃除するのを忘れた。 b) I forgot cleaning my room. b) 私は部屋を掃除したことを忘れた。 3. a) I remember to clean my room. a) 私は部屋を掃除するのを忘れないようにする(覚えておく)。 b) I remember cleaning my room. b) 私は部屋を掃除したことを覚えている。 4. a) I tried to open the door. a) 私はドアを開けようとした。 b) I tried opening the door. b) 私はドアを開けることを試した。 やはり、不定詞は未来志向、動名詞は現在志向という特徴が見られる・・・・かな? でも、この言い方は「時制が変わると混乱する」って人がいるかも知れませんので、分かりにくければ 不定詞は「まだその動作をしていない」。動名詞は「その動作をしている」。 と覚えて下さい・・・(分かりにくい?)
いつかお会いできることをお約束します。 promise to do は「 (未来に)~することを約束する 」です。やはり 不定詞 は 未来志向 なので不定詞だけを目的語にとる動詞も未来の意味になることが多いわけです。 plan to do(計画する) I plan to go on a trip next week. 私は来週、旅行に行く計画だ。 plan to do(~することを計画する) も 未来志向 ですね。 decide to do(決める) Jane finally decided to marry him. ジェーンはついに彼と結婚することを決心した。 「~することを決心する」も 未来 のイメージですね。 determine to do(決める) I determined to enter the university. 私は大学に入学することを決心した。 その他 その他の「不定詞だけを目的語にとる代表的な動詞」には以下のようなものがあります。 want to do (望む) hope to do (希望する) would like to do (~したい) refuse to do (拒絶する) hesitate to do (ためらう) fail to do (~しない) 5.動名詞だけを目的語にとるMEGAFEPS動詞 動名詞 だけを目的語にとる動詞を頭文字をとって MEGAFEPS動詞 といいます。覚えるのが大変ではありますが、文法問題でよく狙われるポイントなのでしっかりおさえておきましょう。 m ind doing(~することを 気にする ) e njoy doing(~を 楽しむ ) g ive up doing(~することを やめる ) a void doing(~することを 避ける ) f inish doing(~を 終える ) e scape doing(~から 逃れる ) p ractice doing(~することを 練習する ) s top doing(~するのを やめる ) Do you mind my opening the window? 窓を開けてもいいですか? We enjoyed talking for an hour. 私たちは1時間ほど会話を楽しんだ。 Have you finished reading the book?
目次 不定詞と動名詞の見分け方・使い分け 不定詞 は基本的に to+動詞の原形 で「 これからすること(未来) 」を表します。それに対して 動名詞 は ~ing で「 したこと(過去) 」や「 していること(現在) 」を表します。簡単に言うと 不定詞 は「 未来 」、 動名詞 は「 過去/現在 」です。 この記事では不定詞と動名詞の 見分け方/使い分け を5つのポイントに絞ってお話していきます。 1.不定詞と動名詞で意味が違う動詞 不定詞と動名詞の違いを理解するには、 目的語 が 不定詞 か 動名詞 かで意味が違ってくる動詞を確認するのが一番です。文法問題でも頻出なので例文を通じて覚えるようにしましょう。 remember to doとremember doingの違い 不定詞 は「 未来 」を表すので remember to do は「 (これから)~するのを覚えている 」です。これに対して 動名詞 は基本的に「 過去 」のイメージなので remember doing で「 (過去に)~したのを覚えている 」という意味になります。 Please remember to hand this to her. これを忘れずに彼女に渡して下さい。 remember の目的語が to 不定詞 なので、「(未来に)忘れずに渡して下さい」という意味になっています。 I remember handing this to her. これを彼女に渡したのを覚えている。 一方、こちらの例文では remember の目的語が 動名詞 なので「(過去に)彼女に渡したのを覚えている」という意味を表しています。 forget to doとforget doingの違い Don't forget to take a break. 休憩をとるのを忘れないで下さい。 不定詞は未来志向なので forget to do は「 (未来に)~することを忘れる 」です。 I will never forget seeing her. 私は彼女に会ったことをけっして忘れない。 動名詞は「過去」のイメージなので forget doing は「 (過去に)~したことを忘れる 」です。 regret to doとregret doingの違い I regret to say that I cannot help you.