親会社P社(3月決算会社、吸収合併存続会社)は、その100%子会社S社(3月決算会社)と×3年4月1日に吸収合併する。 2. 税効果会計 繰延税金資産 繰延税金負債. 合併直前年度の×3年3月期末において、P社は、期末における将来減算一時差異を十分上回る課税所得を毎期(当期およびおおむね過去3年以上)計上している。よって、監査委員会報告66号「繰延税金資産の回収可能性の判断に関する監査上の取扱い」における会社の例示区分は(1)とする。 P社の合併がなかったとした場合の将来課税所得の見積りは以下のとおりであったものとする。 実績 ×年3月期 0年 1年 2年 3年 (当期)*1 将来減算一時差異解消額の減算等をする前の所得見積額*2 将来減算一時差異 所得金額 440 計画 4年 5年 6年 7年 8年 *1 ×3年3月期末の将来減算一時差異残高は300とする。 *2 当期末に存在する将来加算(減算)一時差異のうち、解消が見込まれる各年度の解消額を加算(減算)する前および当期末に存在する税務上の繰越欠損金を控除する前の繰越期間の各年度の所得見積額である(個別税効果実務指針21項) 3. 合併直前年度の×3年3月期末において、S社は、過去(おおむね3年以上)連続して重要な税務上の欠損金を計上しており、当期も重要な税務上の欠損金の計上が見込まれる。よって、会社の例示区分は(5)とする。 S社の合併がなかったとした場合の将来課税所得の見積りは以下のとおりであったものとする。 3年 (当期)* 将来減算一時差異解消額の減算等をする前の所得見積額 △20 * ×3年3月期末の将来減算一時差異残高はなく、繰越欠損金残高は△100とする。 4. 当該合併は適格合併となり、S社の繰越欠損金100はP社に引き継がれるものとする。 5. 法定実効税率は便宜上、40%とする。 <合併直前年度の×3年3月期末におけるP社およびS社の繰延税金資産の回収可能性の判断> S社は、親子会社同士の合併は、投資が継続しているとみる場合に該当するため、合併が行われないものと仮定したときの当該子会社の将来年度の収益力に基づく課税所得等を勘案して判断する。このため、親会社との合併により合併後生じると考えられる将来課税所得を見込まずに、会社の例示区分(5)として税効果の検討を行うことになるものと考えられる。 S社 - * S社では、繰越欠損金100×0.
において、吸収合併存続会社が吸収合併消滅会社に係る資産および負債の合併期日の前日に付された適正な帳簿価額を引き継ぐ場合には、繰延税金資産についても、吸収合併存続会社における回収可能性の有無にかかわらず合併期日の前日に付された適正な帳簿価額をそのまま引き継ぐとされている。 (図表3)設例2:合併の税効果(共通支配下の取引の場合、子会社同士の合併) 【設例2の前提】 1. ×1年4月1日、P社の100%子会社であるS1社を吸収合併存続会社とし、同じく、P社の100%子会社であるS2社を吸収合併消滅会社とした合併を行った。S1社およびS2社は、3月決算会社である。合併対価は株式である。 2. ×1年3月期末のS2社貸借対照表 棚卸資産*1 200 繰延税金資産*2 20 繰延税金負債 投資有価証券(帳簿価額500) 600 資本金 1, 000 その他資産 480 その他有価証券評価差額金 *1 棚卸資産の税務上の簿価は250とする。 *2 棚卸資産に係る将来減算一時差異250-200=50に対して、S2社における回収可能性を判断のうえ、繰延税金資産20(=50×0. 4)を計上している。 3. ×2年3月期末、S2社から受け入れた棚卸資産に係る将来減算一時差異200について、S1社では回収可能性はないと判断された。 4. ×2年3月期末、S2社から受け入れたその他有価証券については、期末の時価が550になった。 5. 税効果会計 繰延税金資産 仕訳. 法定実効税率は便宜上、40%とする。 <企業結合日(×1年4月1日)の会計処理> S2社の資産および負債の合併期日の前日に付された適正な帳簿価額を引き継ぐ場合には、繰延税金資産についても、S1社における回収可能性の有無にかかわらず、合併期日の前日に付された適正な帳簿価額をそのまま引き継ぐ(結合・分離適用指針206項(1))。 棚卸資産 投資有価証券 <×2年3月期末の会計処理> 受け入れた諸資産に係る一時差異に対する繰延税金資産の回収可能性は、通常と同様に、期末において見直される。 100 30 (出所)結合・分離適用指針設例35を一部参考に作成 (図表4)設例3:合併の税効果(共通支配下の取引の場合、親会社と債務超過の子会社との合併) 【設例3の前提】 1. P社(親会社、吸収合併存続会社)は、×1年4月1日に100%子会社S社と合併する。P社は、3月決算会社である。 2.
会計監理部 公認会計士 横井貴徳 品質管理本部 会計監理部において、会計処理および開示に関して相談を受ける業務、ならびに研修・セミナー講師を含む会計に関する当法人内外への情報提供などの業務に従事。主な著書(共著)に『連結手続における未実現利益・取引消去の実務』(中央経済社)がある。 Ⅰ はじめに 第2回の本稿では、資産除去債務に関する税効果の実務論点を取り上げます。負債に計上される「資産除去債務」及び資産に計上される「資産除去債務に対応する除去費用」に関して、それぞれの税効果会計適用上の取扱いや、繰延税金資産の回収可能性が重要な論点となります。なお、文中の意見にわたる部分は筆者の私見であることをあらかじめお断りします。 Ⅱ 資産除去債務に関する税効果の実務論点 1. 資産除去債務に係る税効果会計の取扱い 負債に計上される資産除去債務は将来減算一時差異に該当し、資産に計上される資産除去債務に対応する除去費用は将来加算一時差異に該当します。それぞれが税効果会計の対象となり、このうち将来加算一時差異については、原則として繰延税金負債を計上することとなります。一方、将来減算一時差異については、企業会計基準適用指針第26号「繰延税金資産の回収可能性に関する適用指針」(以下、回収可能性適用指針)に従い、繰延税金資産の回収可能性を検討し、回収可能と認められる部分についてのみ、繰延税金資産を計上することとなります(企業会計基準適用指針第28号「税効果会計に係る会計基準の適用指針」(以下、税効果適用指針)第8項(1))。 2.
スプラトゥーン2における、スパイガジェットの立ち回りとおすすめのギアについて紹介しています。性能から見た評価、武器全体で見る性能のランクなど、スパイガジェットの性能についての評価から、スパイガジェットを使っていく上でのおすすめの立ち回りなどを掲載中です。 総合評価 A+ランク ナワバリ エリア ヤグラ ホコ アサリ S A+ A 塗り ★★★★☆ 操作性 攻撃・キル ★★☆☆☆ 防御・生存 ★★★☆☆ アシスト 打開力 最強おすすめ武器ランキング! シェルターの最強おすすめ武器ランキング スパイガジェットは、カサを開いたまま相手を攻撃できるメインウェポンを持ちます。1対1ならかなりの厄介さを発揮し、対面で遭遇したくない武器です。なにより塗り射程が長く、狙った相手はそう簡単には逃さない、キルに向いた武器性能と言えます。 スパイガジェットは、射撃時の移動速度がかなり快適です。ヒト速を1. 3ほど積めばさらに快適になるので、機動力を活かした立ち回りでも真価を発揮します。 スパイガジェットは、相手のインクを防ぎつつインクショットを行うため、 インクの消耗が非常に激しい です。おまけに、 耐久力もかなり低い ことから、長期戦には向いていません。 スパイガジェットは 「 ランク13 」でブキ屋に並ぶでし! 「 9, 100 G 」で購入できるでし! 解放ランクが高い... すぐに使いたい!と言う方、または、必要なお金が足りない!すぐにお金を稼ぎたい!と言う方は、以下の記事で紹介していますので、ぜひ参考にしてみてください。 ▶効率よくランク上げ・経験値を稼ぐ方法 ▶お金の効率の良い稼ぎ方と使い道 種類 シェルター 塗り射程 (試し撃ちライン) 3. 5 攻撃力 25 確定数 3 メイン性能 アップの効果 カサが復活するまでの時間が短くなります。 スペシャル 必要ポイント 150 Ver. 2. 3. 0(2018. 28 配信) ・全体的に塗り範囲を広げました。 Ver. 7. スパイガジェットが強武器に見える動画【スプラトゥーン2】 - YouTube. 13 配信) ・相手プレイヤーを倒したり、仲間が相手を倒したときにそれをアシストしていた場合、カサが壊れている場合は復活し、カサが残っている場合は耐久力が最大まで回復するようにしました。 Ver. 4. 1. 0 (2018. 10. 3配信) ・1回の発射でのダメージの最大値は40. 0のまま、散弾1発あたりのダメージを10.
0から12. 0に増やしました。 ・スペシャル必要ポイントが変更(160→150へ) Ver.
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