情報センサー2021年4月号 Tax update EY税理士法人 税理士・公認会計士 矢嶋 学 1998年太田昭和アーンストアンドヤング(現EY税理士法人)入所。法人向けコンプライアンス業務の他、大規模法人を対象とした税務リスク・アドバイザリー業務等に従事。研究開発税制チームリーダー。EY税理士法人入所以前は国税職員として相続税、法人税の調査経験を有する。 令和3年度の法人税関連の税制改正で研究開発税制に大きな改正がありました。試験研究費の税額控除に関する改正は、ここ数年、2年に1回のペースで行われており、令和3年度の税制改正においても例外ではありません。大きな改正とは、このような定期的な改正で見直される税額控除率や税額控除限度額に関する改正ではなく、試験研究費の税額控除の対象となる費用の範囲に関する見直しを指しています。 本稿では、令和3年度の研究開発税制に関する改正で試験研究費の範囲がどのように変更されたのか、その改正経緯を踏まえながら解説します。 1.
上述の通り、日本の「研究開発費に係る会計基準」では、研究開発費は費用処理となります。ちなみに、昔は「試験研究費」という科目名で資産計上を認めていた時期もあります。 なぜ費用として処理されるのかを理解するためには、最初に取り上げた「企業会計の基本目的と、それに伴う資産定義」が問題となります。 現状における資産定義は「企業に収入をもたらすもの」です。では研究開発費は企業に収入をもたらすのでしょうか?
損金算入要件 また、試験研究費の税額控除は、税務上損金の額に算入された試験研究費のみが対象となる制度でした。試験研究過程で生じた費用の中には、税務上損金の額に算入されずに資産の取得価額を構成するものもあり、その場合、試験研究費の税額控除は適用できないと考えるのか、それとも資産に計上された試験研究費がその後、償却費や原価となって損金の額に算入されたときに適用可能と考えるのかが、一部不明瞭でした。その代表例が自社利用ソフトウエアの開発の過程で発生した研究開発費であり、税務上、研究開発費が当該ソフトウエアの取得価額を構成するときに問題が生じていました。 Ⅲ 改正内容とその経緯 1. 国際的な基準から見た試験研究の意義 経済協力開発機構(OECD)では、世界各国における研究開発データ収集のためのマニュアルとして「Frascati Manual 2015(フラスカティ・マニュアル2015)」を公表しています。当該マニュアルにおける研究開発の定義は欧州地域の研究開発税制にも一定の影響を与えており、日本の研究開発税制の対象範囲を国際的な基準に近づけるという意味で参考になるものといえます。 このような国際基準からすれば、試験研究かどうかの判断は研究過程における不確実性に注目すべきであり、「業務改善に資する」という最終目的によって研究開発の性質が変わるものではないということができます。 試験研究の明確化は今後、国税庁または経済産業省のQ&A等で明らかにされる見込みですが、令和3年度の税制改正大綱において、対象費用の範囲について国際的な基準も踏まえながら引き続き見直しを行っていくと明言されたことから、このような国際基準を意識したものとなることが期待されます。 また、いわゆるリバースエンジニアリング(新たな知見を得るため又は利用可能な知見の新たな応用を考案するために行う試験研究に該当しないもの)については、国際基準の観点からすると必ずしも試験研究とはいえないため、研究開発税制の対象にならないことが条文上に明記されました。 2. 損金算入要件の一部撤廃 前述の自社利用ソフトウエアの問題については、近年ますます顕著になっており、租税の公平性を損ねる状態ともいえました。すなわち、販売用ソフトウエアの開発では製品マスターの完成までに生じた研究開発費を税額控除の対象としている一方で、クラウドを通じてサービス提供するためのソフトウエア開発費にあっては、自社利用ソフトウエアとして税務上ソフトウエアの取得価額に計上されるケースが多く、販売用ソフトウエア開発と同様の研究開発活動を行っているにもかかわらず税額控除の対象にできないケースがありました。このような不公平感をなくすために、非試験研究用資産の取得価額を構成する試験研究費について、会計上研究開発費に計上したときに税額控除を適用する改正が行われます。 税務上で損金算入されたものを対象にしてきた研究開発税制にとって、資産計上時に税額控除を適用するケースが加わることは大きな方針変更です。もっとも、研究開発投資に対するインセンティブという観点からすれば、支出時点を基準に恩恵を与える制度に不都合はなく、趣旨に合致したものと考えられます。 なお、今般の改正による非試験研究用資産とは、棚卸資産、固定資産及び繰延資産で、事業供用のときに試験研究の用に供さないものをいうため、その対象が自社利用ソフトウエアに限られたものではない点にも留意が必要です。 (<表1>参照)
■ 研究開発費等に係る会計基準の処理 「研究開発費等に係る会計基準」従って会計処理をすることが義務づけられているのは 上場会社と、その子会社・関連会社 会社法上の大会社(資本金5億円以上又は負債総額200億円以上の会社)と、その子会社 任意に会計監査人を設置している会社などです。 これら以外の会社は、この会計準によってもよらなくても良いことになります。 1. 財務諸表の企業間比較を容易にするため、 2. 会計処理から不確実性を排除するために、 3. その研究開発活動によって、外部に販売可能なもの又は、自社で固定資産等として利用可能なものが出来る可能性が高いとしても 4. 貸借対照表に資産として計上することはせずに、 5. 研究開発費は、すべて発生時に費用処理する 6. 試験研究費 資産計上 国税庁. 原則として、一般管理費として処理する⇒発生年度の期間費用とする 2 試作品の処理 1. 新製品の試作品の設計・製作および実験のための費用は、発生年度の研究開発費として費用処理することになっている(実務指針2) 2. 製品を量産化するための試作に要した費用は、「研究開発費」とならないため、原則として、製造原価に算入される(実務指針26) 3 資産価値のあるものが出来た場合の処理 会計基準では触れていないが、次のように処理することになるだろう。 1. 研究開発活動の結果として、 イ 外部に販売可能なもの又は、 ロ 自社で固定資産等として利用可能なものが出来た場合には、 2. その時点で、資産として計上することになる。 仕訳 (借方)棚卸資産 (貸方)雑益(営業外収益又は特別利益) (借方)固定資産 (貸方)雑益(営業外収益又は特別利益) ・この場合の資産として計上する価額は、実際に集計された金額ではなく、売却可能価額又は他の方法によって、その価値を見積った価額による。 4 特定の研究開発目的だけに使用され、他の用途に転用できない機械装置等の処理 固定資産として資産計上せずに、取得時に研究開発費として費用処理する。 「特定の研究開発目的にのみ使用され、他の目的に使用できない機械装置や特許権等」 を取得した場合の原価は、取得時の研究開発費とする。(会計基準注解2) 会計では、特定の研究開発の用途のみに使用される汎用性のない機械装置等は、その研究開発が終了した後は、使用しない(廃棄、解体、放置等される)可能性が高いと考えられるため、資産計上することは適当でないと考え、取得した時点で費用処理することを要求することにしている。 ■ 税務上の処理 ※研究開発のレベルや内容によって、 1.
給水弁が悪いと思い込む前に確認を... 電源のボタンをONして表示を確認してください お湯取りと表示して有る部分の, 洗いとか, すすぎ1とかのランプが点灯してませんか? このランプが点灯しているなら, 内蔵しているお湯取りポンプが動作するので水道から給水しません お湯取りのボタンを何度か押して, 全部消えた状態でスタートボタンを押せば良いです お湯取りのランプは点灯してないのであれば, 水道の蛇口を閉めて本体側で給水ホースを外してください 給水ホースを外すと本体側に金網の部分が見えます 金網の部分が給水フィルターで, この部分が汚れていると水道水が入ってこれません 給水フィルターは差し込んであるだけなので, ペンチ等で真上に引っぱり上げれば外れます お湯取りのランプは点灯してない, 給水フィルターは汚れていないというなら電気的な故障という事になります 給水弁のコイルに100V電圧がかかっているのに弁が開かないなら給水弁の故障ですが, 給水のタイミングで給水弁に100V電圧がかかって無いならコントロール基板側の故障です 給水弁は4連なので自分で交換は困難でしょう コントロール基板は3つ有るのでどの部分か判定は出来ないでしょう 電気的な故障だとしたら, 修理代は1万5千円から2万円ぐらいですね
排水ホース(水が出てくるホース)が折れ曲がっている 2. お風呂場に排水ホースを出している場合は高さ勾配が正常ではない。上記2点の問題の時にU11がでます。確認のほどお願いします。また、上記で直らない場合は、ギヤードモーターもしくは排水コックの交換が必要です。 その場合は修理代約10, 000円です。 No. 日立 洗濯 機 給水 弁. 16 全自動洗濯機について相談にのってください 相談内容 お忙しいところ恐れ入ります。三洋電機97年製ASW-T3という機種の全自動洗濯機を使っています。最近、水がいっぱいになって上部の排水溝から流れ出しているにもかかわらず、洗い始まらず困っています。一旦電源を切って、再びスタートさせると洗い始めるときもあるのですが、その場合も途中でまた給水が始まってしまいます。どのような修理が必要でしょうか?またどのくらい費用が借りますか?アドバイス、よろしくお願いします。 回答 圧力スイッチの故障のようです。修理代金は約9, 000円ほどです。簡単に直りそうです。 No. 15 洗濯機の回転故障について 相談内容 東芝AW-B50G (98-1-6月)洗濯機を使用していますが、洗濯(洗い)の時に洗濯水が時々回りません(回る時もあります)。また、脱水の時も時々回りません。モーターは正常に動いているような音がしていますが、槽は回転していない状態です。以前から脱水時は洗濯物の分散が少し苦手のようで、よくSTOPしたりしていましたが、今は最初からまったく回転しない事があります。洗濯機はベランダ設置なので、設置状況は良くありませんが‥修理可能でしょうか?よろしくお願いします! 回答 メカケースの交換が必要です。修理代金は約15, 000円です。よくある症状です。 No. 14 ナショナル全自動洗濯機 洗濯できません 相談内容 1年前に新冷媒の超省エネエアコンを量販店で購入しました(取り付け時、真空引きはやっていないようでした)。 この度引越しをすることになり、引越し先はエアコン完備の物件であるため、取り外し、数年は使用せず保管することを考えています。一度使用したエアコンを取り外し保管するということはできるのでしょうか? ①長期保管するに当たって予想される不具合、②取外し時の注意点、③保管中の注意点、④再度取り付ける際の注意点、について教えていただけますか?
給水を制御する 給水弁(電磁弁) になります。 np-u45b2p に適合する 給水弁(電磁弁) です。 洗濯機の排水、給水が止まらない!その原因と対 … 以前日立機は使用していた事がありますが給水弁の不良で修理を受けた事はありません。 給水弁の故障って配管錆や近くで上水管の工事で砂や泥の異物が混入してフィルターの 目詰まりが原因で発生する事例の方が多いんじゃないかと思いますよ。 日立 ヒートリサイクル 風アイロン ビッグドラム BD-V9800Lについての情報を交換するなら、日本最大級の「価格 クチコミ掲示板」で。交わされる情報の量と質は日本屈指のハイレベル!
全自動洗濯機の水が止まらなくなり、夫が電磁弁を交換してくれました。 脱水になってもジャージャーと止まらない給水。 まったく全自動でない洗濯機になってしまい、洗濯がとても面倒になりました。 そこでDIYが好きな夫、ブーさんの出番。 あっという間に修理完了!