繰延税金資産のメリット・デメリットをしっておかないと、税引前当期純利益が 黒字 だったのに、突然 赤字 に変わる リスク を見逃すことになります 。 というわけで繰延税金資産の話しです。 繰延税金資産のメリット・デメリットを知ろう 繰延税金資産のメリット・デメリットはこちら。 メリット:自己資本比率を上げれる デメリット:繰延税金資産の取り崩しで費用が発生する 繰延税金資産を計上できれば、自己資本比率が上がるんですよ。 たとえば、資本が1, 000円、負債が800円、純資産が 200円の会社があるとしますね。 このときの自己資本比率は、200/1, 000=20%です。 でこの会社が税効果会計を導入し、次のような仕訳を入れるとどうなるでしょうか。 100 すると、貸借対照表は資産が1, 100円、負債が800円、純資産が300円になりますよね? そして自己資本比率は、300/1, 100= 27%に上昇しました ! 合併・株式交換等の税効果会計適用のポイント - KPMGジャパン. このように、 税効果会計で繰延税金資産を計上すれば自己資本比率をUPできます。 自己資本比率は融資や投資家にとって重要な指標になるので、この比率が高ければ 融資 や 投資 が受けやすい 投資家が 期待する ので株価アップ という流れになりますね! だから繰延税金資産を計上している企業は多いんですよ。 繰延税金資産って、結局のところ 見積もりの金額 なんですよね。 なぜかというと、法人税調整額は実効税率と法人税等の負担税の乖離を減らすために計上されたものだから。 だって 繰延税金資産は将来払うであろう税金額を、現在の実効税率で計算していますよね? それにそもそも税前当期純利益が 赤字 のときは、均等割と外形標準事業税しか払わないはずですよね?
いっぽうで相手科目は、 「繰延税金資産」という税金を 見積った金額 を計上します。 あとで説明しますが、この繰延税金資産の リスク を把握することが税効果会計では非常に重要ですね。 つづいて将来加算一時差異の仕訳です。 1, 000 繰延税金負債 評価額 こちらの相手科目は「繰延税金負債」となります。 将来加算一時差異は、 その他有価証券の評価差額などですね。 考え方は、将来減算一時差異とおなじ。 仕訳はこんな感じになるのですが、結果なにをしているのか理解できていない方が多いのではないでしょうか? そこでここからは、 税効果会計がなぜ導入されたのか、 どのように税効果会計が利用されているのか について解説したいと思います。 すべてを読み終わったあとに、上記の仕訳の意味がよく理解できると思いますよ! 税効果会計が導入されたワケ 税効果会計が導入されたワケは 投資家の リスク を減らすため です。 たとえば、税引前当期純利益が1, 000円のときに、税効果会計の適用ありなしで損益計算書を作ってみました。 税効果会計 なし 税効果会計 あり 税引前当期純利益 法人税等 600 -200 当期純利益 400 法定実効税率 35% 法人税等の負担率 60% 40% 税効果会計なしの場合ですと、税前利益が1, 000円なのに法人税等が600円計上されているので、法人税等の負担率が60%である結果になりました。 つまり、 ①実効税率は約35%なので、法人税等の負担率とは大きな 乖離 がある ②税額が大きくて、当期純利益が400円になってしまった ③配当がもらえるか 心配 … いっぽうで 税効果会計を適用した場合 ですと、法人税等は600ですが、法人税調整額が−200円計上された影響で、税額は400円。 ①実効税率は35%で法人税等の負担率は40%なので、 ズレがすこし ある ②税効果で税額が調整されたため、当期純利益が400→600円に増えました。 ③当期純利益が税効果会計なしより高いので、より 多くの配当金がもらえるかも 。 となります。 あなたが投資家ならどっちのほうがいいですか? 当期純利益を予測しやすい方がいいですよね? というわけで、税効果会計を適用するようになりました。 実効税率と法人税等の負担率のズレは? 税効果会計 繰延税金資産 仕訳. 実効税率と法人税等の負担率のズレを分析すれば、 税法上なにが損金や益金にならなかったのか明らかになります。 いわゆる「税率差異分析」 ですね。 さきほどの例では、 実効税率が35%にたいして、法人税等の負担税率が40%なので5%ズレがありました。 税額にすると、50円分のズレです。 実効税率と法人税等の負担率におけるズレの原因 ズレの主な原因は、 永久差異 法人住民税の均等割 繰延税金資産の取り崩し ですかね。 一言ずつ説明すると、 ・永久差異は、税法上認められないのでずっとズレたままです。 ・法人住民税の均等割は、課税所得を課税標準として計算しないので、これもズレる。 ・繰延税金資産は将来の回収可能性がさがると、取り崩しを行なうのでこれでズレが生じる。 以上のように、 ①税効果会計で実効税率と実際負担税率の 乖離 を少なくさせ、②税率差異分析で2つの税率の 差異の原因を解明 するわけです 。 さてここまでは損益計算書上の話しでした。 つづいては、貸借対照表に着目して税効果会計の説明をしたいと思います。 なぜかというと、税効果会計で繰延税金資産を計上するのですが、これってどんな リスク が含まれているご存知でしょうか?
経理 2020. 03.
P社のS社株式の取得原価は100、S社への貸付額は200であった。 3. S社の×1年3月31日時点の貸借対照表
P社からの借入金
その他負債
150
利益剰余金*
△250
* 繰越欠損金も△250とする。
4. 税効果会計 繰延税金資産 回収可能性. S社の繰越欠損金250については、合併直前事業年度末は、子会社は合併が行われないものと仮定した場合の将来課税所得の見積額により、税効果の検討をすることになるものと考えられる((2)共通支配下の取引等の場合2. 参照)。このため、債務超過であるS社は、繰延税金資産の計上はできないものとする。 5. 法定実効税率は便宜上、40%とする。
<合併の直前の決算日(×1年3月31日)の会計処理>
P社は、子会社株式減損100と、貸付金に対する貸倒引当金(債務超過分の150を引き当てするという前提)を設定し、貸倒引当金繰入150を計上する。いずれも、税務上、否認されるものとする。
S社株式評価損
S社株式
貸倒引当金繰入
貸倒引当金
子会社株式減損100については、有税で評価損を計上しているため、売却等により、当該一時差異が解消するときにその期の課税所得を減額する効果を持つものであれば、子会社株式に係る将来減算一時差異に該当する。
しかし、合併時に、当該一時差異が解消するときに、税務上、抱合株式の税務上の簿価を資本金等の額から減算するものと考えられる。このため、子会社株式減損100については、損金不算入になるものと考えられることから、繰延税金資産を計上しないものと判断した。
貸付金に対する貸倒引当金繰入150については、資産負債法の考え方によれば、会計と税務の資産・負債の差額があるため、将来減算一時差異として、繰延税金資産60(=150×0. 4)を計上することも考えられると思われる。しかし、当期、貸倒引当金繰入が税務上加算されるが、合併時の翌期には、会計上、貸倒引当金戻入益を計上し、税務上同額の減算が発生し、当該一時差異の解消時に課税所得を減額することにならず、損金不算入になるものと考えられる。このため、ここでは、繰延税金資産は計上しないものと判断した。
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